房屋稅條例第4條規定，房屋稅向房屋所有人徵收之。民法第759條規定，因繼承而取得物權者，無須登記即發生取得效力。同法第1151條規定，繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有。故繼承房屋在未辦妥繼承登記前，依上開規定應以民法第1138條所定之合法繼承人為納稅義務人。繼承人有數人時，向公同共有房屋之管理人發單課徵房屋稅，其未設管理人者，以全部繼承人為課徵對象。